Амортизация компьютера сколько лет

 

Амортизационная группа монитора от компьютера. Что представляют собой основные фонды юридического лица? Как определить амортизационную группу?. Как определяется срок полезного использования компьютера, ноутбука и прочей компьютерной техники? К какой амортизационной группе относится по Классификатору в налоговом учете? Как установить период амортизации в бухгалтерском учете?

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83    КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Норма амортизации компьютера – как определяется в НУ

Ежемесячная или годовая норма амортизации (НА) объекта вычисляется исходя из его СПИ, первоначальной стоимости и с учетом выбранного метода расчета амортизации:

  • Если износ начисляется линейным способом, НА = (1/n) х 100, где n – это установленный срок в мес.
  • Если износ начисляется нелинейным способом, НА = (2/n) х 100, где n – это СПИ в мес.

К примеру, срок амортизации ноутбука = 25 мес., а ПС = 115 000 руб. Тогда НА = 1/25 х 100 % = 4 %, что означает ежемесячное списание износа величиной в 4 % от 115 000 руб., при этом за год спишется 48 %, за 2 года – 96 %, а полное начисление амортизации произойдет за 2 года и 1 мес.

Срок полезного использования компьютера

В соответствии с постановлением № 640 от г., внесшим изменения в Классификатор основных средств, срок амортизации компьютера может устанавливаться от 2 лет 1 мес. до 3 лет. (25-36 мес.). Именно такая продолжительность периода эксплуатации ЭВМ соответствует 2 амортизационной группе, в которую входят «Машины офисные прочие» с кодом . Какие объекты относятся к указанной категории? Это, прежде всего:

  • Персональные компьютеры, а также устройства для печати к ним.
  • Системы для хранения информации.
  • Серверы разной мощности (производительности).
  • Модемы и сетевое оборудование для работы вычислительных локальных сетей.
  • Модемы для работы магистральных сетей.

Обратите внимание! Срок полезного использования компьютера устанавливается в НУ в целях расчета величины износа по имуществу стоимостью свыше 100 000 руб. (стат. 256, 257 НК). Объекты дешевле обозначенной стоимости не амортизируются и учитываются как МПЗ, в БУ лимит стоимости равен 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Какой СПИ у компьютера в бухучете

Напомним, что в бухгалтерском учете срок полезного использования (СПИ) основных средств (ОС) устанавливается организацией самостоятельно с учетом следующих факторов (п. 20 ПБУ 6/01):

  • ожидаемый срок использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемый физический износ, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды и системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

На практике для сокращения различий между данными бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования устанавливается по аналогии с налоговым учетом на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от № 1). Ведь бухгалтерское законодательство не содержит запрета на использование такой Классификации.

А учитывая, что амортизация начисляется в течение срока полезного использования, то можно сказать, что срок амортизации компьютера — свыше 2 лет до 3 лет включительно.

При этом такой срок может быть установлен не только для компьютеров, но и иного аналогичного оборудования. Это значит, что этот же срок амортизации компьютерной техники может быть установлен и для принтеров, серверов, сетевого оборудования, локальных вычислительных сетей и т.д.

Напомним, что если стоимость компьютера в бухучете не более 40 000 рублей, он может вообще не признаваться объектом ОС и, соответственно, не амортизироваться, а единовременно списываться на расходы в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете объекты не дороже 100 000 рублей должны учитываться как материалы. Это обязанность, а не право организации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Срок полезного использования

Фото 2

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от  № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Что же представляют собой основные фонды юридического лица?

В тех же Положениях о ведении первичного учета следует формулировка следующего характера:

  • К категории основных фондов или главного состава основных статей баланса относят группу активов, использующихся в определенных целях промышленного или иного производства для выпуска той или иной продукции.
  • Предоставления бытовых услуг  или  работ промышленного назначения.
  • Выполнения узкоспециализированных процессов, обмена информацией и работ определенного направления.
  • Категория активов, которые можно использовать как объект предоставления в аренду на небольшой срок при строго фиксированной оплате по договору.

Таким образом, компьютеры предназначены для выполнения определенной работы и оказания услуг, как для внутреннего пользования, так и в виде основной производственной деятельности.

Поэтому крайне важно точно определить группу, в которой должны быть оприходованы ОС данного типа и начислены амортизационные начисления и суммы износа за определенные календарные периоды.

Что не является основными средствами

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

Приобретение и сборка компьютеров: как отразить в учете

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по приобретению и сборке компьютеров для собственных нужд?

Приобретение маломощного компьютера для выполнения каких-то сложных расчетов, требующих значительных машинных ресурсов, ведения объемных баз данных, создания масштабных графических объектов приведет лишь к нерациональным расходам. Поэтому одной из основных задач при приобретении компьютера представляется определение его оптимальных технических параметров. Бухгалтеру, хорошо ориентирующемуся в замысловатых характеристиках приобретаемой техники, легче правильно отразить новые объекты в учете.

На методологию учета вне зависимости от многообразия объектов учета будет влиять ряд факторов, а именно:

  • срок полезного использования актива и его стоимость;
  • величина лимита стоимости активов, установленная в организации для признания приобретаемых активов объектами основных средств либо материалами.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основные средства представляют собой активы организации, по которым не предполагается последующая перепродажа (в том числе и вычислительная техника), предназначенные для участия в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производственном (хозяйственном) процессе (при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации), и приносящие предприятию экономические выгоды.

ПБУ 6/01 определяет, что активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, приобретая технику, инвентарь для производственных целей, необходимо выделять объекты стоимостью до величины лимита, установленного в учетной политике организации, и выше. Все, стоимость чего выше лимита, будет квалифицироваться как основные средства предприятия, а активы со стоимостью ниже установленного норматива — как МПЗ (пример 1).

Пример 1. Приказом об учетной политике определено, что активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, но стоимостью не более 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В связи с производственной необходимостью по приказу руководителя предприятия через подотчетное лицо в розничной сети приобретены компьютеры: ноутбук за 19 999 руб. (без НДС) и сервер за 105 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

19 999 руб.

на основании авансового отчета и прилагаемых к нему документов оприходован приобретенный компьютер (ноутбук);

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10 "Материалы"

19 999 руб.

списана стоимость компьютера (ноутбука) после его передачи в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

105 000 руб.

на основании авансового отчета и прилагаемых к нему документов поставлен на учет приобретенный сервер;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

105 000 руб.

сервер отражен в составе основных средств после его ввода в эксплуатацию.

В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

На практике между данными налогового и бухгалтерского учета могут возникать разницы. Дело в том, что налоговое законодательство безусловно относит к основным средствам активы стоимостью свыше 40 000 руб., а бухгалтерское — дает право выбора лимита. Рассматриваемые разницы могут возникать в случае, если в организации в целях бухгалтерского учета установлен иной норматив (например, 20 000 руб.). Следует отметить, что создавать расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом без особых на то причин, на наш взгляд, нецелесообразно, поскольку это приводит к усложнению работы бухгалтера.

Важным моментом, о котором не стоит забывать, является различие в подходах в бухгалтерском и налоговом учете к формированию первоначальной стоимости объекта основных средств и в отношении ряда расходов.

В налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Между тем в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносов на страхование признаются в налоговом учете прочими расходами. При этом в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, к которым относятся и перечисленные страховые взносы, отражаются в составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пример 2).

Пример 2. В компании осуществлена сборка компьютера, необходимого для собственных нужд. Расходы, связанные с возникновением нового актива, составили: стоимость комплектующих — 28 760 руб.; цена монитора — 15 800 руб.; заработная плата работника, осуществившего сборку, — 1000 руб. (ставка страховых взносов с заработной платы составила в совокупности 34,2%).

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

28 760 руб.

отражена стоимость материалов, использованных для сборки компьютера;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

15 800 руб.

отражена стоимость монитора;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

1000 руб.

начислена заработная плата работникам, осуществившим сборку компьютера;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

342 руб. (1000 руб. x 34,2%)

начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, осуществивших сборку компьютера;

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

45 902 руб.

отражена первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию компьютера (по данным бухгалтерского учета).

В налоговом учете первоначальная стоимость будет меньше на величину страховых взносов (которые в налоговом учете будут квалифицированы как прочие расходы) и составит 45 560 руб. (45 902 — 342).

Отметим, что в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения не включаются расходы, для которых Налоговый кодекс РФ установил особый порядок признания. По крайней мере, такой позиции придерживаются контролирующие органы.

Так, в частности, не включать в стоимость амортизируемого имущества они рекомендуют проценты по кредитам или займам, поскольку согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (Письмо Минфина России от N 03-03-06/1/408), аналогично учитываются командировочные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от N 16-15/049826) и прочие расходы с особым порядком признания.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Чтобы определить срок, в течение которого актив будет амортизироваться (срок полезного использования), необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от N 1).

Согласно этому документу электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей (код 14 3020000) в настоящее время относятся ко второй группе, по которой установлен диапазон срока полезного использования — свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Не секрет, что комплектующие, необходимые для сборки системного блока компьютера, в отдельности стоят дешевле, чем системный блок в сборе. Заметим, что собрать компьютер из имеющихся комплектующих достаточно несложно. Конечно лучше, чтобы этим занимались специалисты, но может справиться и опытный пользователь. Многие предприятия имеют возможности произвести сборку компьютеров силами сотрудников, поэтому имеют возможность сэкономить.

Приобретение комплектующих отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (примеры 3, 4).

Пример 3. Руководством организации было принято решение о приобретении комплектующих для сборки компьютера (стоимостью 17 570 руб. без учета НДС). Сборка компьютера будет осуществляться силами инженеров-программистов организации.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

17 570 руб.

оприходованы материалы, приобретенные для сборки компьютеров;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3162,60 руб. (17 570 руб. x 18%)

учтен НДС по приобретенным комплектующим.

Пример 4. Для сборки компьютера, необходимого для собственных нужд, организация приобрела монитор стоимостью 5300 руб. (без учета НДС), клавиатуру и мышь общей стоимостью 720 руб. (без учета НДС). Для сборки были также использованы комплектующие (материнская плата, жесткий диск и др.) стоимостью 17 570 руб., учитываемые на счете 10. Кроме того, фирмой — поставщиком комплектующих были оказаны консультационные услуги по сборке компьютера, стоимость которых 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Д-т сч.

Срок амортизации компьютера

Фото 3

Прикрепление к сотруднику или рабочему месту

Кроме этого, каждое устройство может находится на определенном рабочем месте или быть выдано сотруднику. Например, очевидно, что компьютер привязан к рабочему месту. Если у человека есть только калькулятор, то нет смысла считать рабочее место. Здесь более подойдет учет по сотрудникам.

Еще, как правило, есть места хранения (в программе это склады) где находится новая техника, устройства, требующие установки, списанное оборудование или техника на ремонте (в качестве склада может быть мастерская для ремонта, если у Вас она есть). Товары тоже могут вести себя как устройства, т.е. выдаваться сотруднику, находиться на складе и др. Кроме этого, они еще могут входить в состав устройства, например, в случае заправки картриджа тонером, или замены фоторецептора или ракеля в нем.

Учет компьютеров рекомендуется выполнять по рабочим местам, т.к. это дает возможность видеть административную структуру компьютерной сети, понимать, что делают сотрудники на каждом рабочем месте. Учёт калькуляторов, телефонных аппаратов лучше вести по сотрудникам, т.к. каждый сотрудник непосредственно отвечает за вверенное ему имущество. Хотя это Вам решать.

Оперативный учет

Если у Вас есть домен, то софт позволяет выполнить оперативный учёт компьютеров, путём про–сканирования компьютерной сети и определения конфигурации ПК. Это означает, что возможна организация как оперативного учёта ПК на предмет, какие компьютеры и где реально установлены, так и бухгалтерского учёта. В принципе, Вы можете ограничиться только чем–то одним.

Склады не обязательно выделять отдельной единицей, можно учитывать их внутри структуры <организация>–<подразделение>–<участок>. Это позволит закрепить склад за определённой организацией.

В соответствии со всем вышесказанным получаем следующую схему.

Если Вы поймете структуру данный схемы, то пользование программой учета компьютеров и оборудования не вызовет у Вас трудностей.

Как лучше поступить?!

Если у Вас уже ведётся учет компьютеров на бумажных носителях, то можно просто перевести его в электронный вид и контролировать процесс поступления и перемещения оборудования. Если первоначального учета не было, то возможно постепенно (по нескольку ПК в неделю) заводить информацию.

В том случае, если у Вас есть компьютерная сеть с доменом, то для облегчения ввода информации Вы можете использовать в программе модуль сетевой проводник для определения конфигурации компьютеров с последующим экспортом в базу компьютеров организации (также поддерживается импорт из других программ определения конфигурации оборудования).

Также представляет интерес вариант использования бухгалтерско–оперативного учёта ПК с помощью общего импорта данных в автоматическом режиме. Однако, в этом случае довольно трудоёмко заполнять поля серийный номер, инвентарный номер, данные счетов, накладных и т.д.

Использование наклеек

У каждого учитываемого компьютера есть инвентарный номер и серийный номер, при этом узнать серийный номер иногда бывает не так уж и просто, он может быть в самом загадочном месте. Можно купить специальный маркер для наклеек и маркировать всю учетную технику своими наклейками.

Код на наклейке возможно использовать вместо серийного номера. Благодаря этому, достаточно взять в руки любую вещь и можно по этому номеру узнать о ней все.

Вообще в Интернете можно найти целый ряд дискуссий на эту тему, стоит использовать наклейки или нет. Одни люди утверждают, что нужно использовать реальные серийные номера, считывать их сканером штрих–кода, потому что только так можно действительно правдиво отследить жизненный цикл устройства. На практике каждый сам принимает решение как поступить, многие клеят свои наклейки.

Распределение функций между сотрудниками отдела

Процесс ведения базы компьютеров организации разбейте между сотрудниками. Инженеры по обслуживанию техники могут заносить информацию о ремонтах, заправках картриджей и профилактических мероприятиях.

Кроме того, лучше работать в режиме реального времени, т.е. все перемещения техники отмечать в базе. Например, сотрудник Иванов пошел в бухгалтерию ремонтировать компьютер. На месте решить проблему не удалось, он перенес учитываемое устройство в мастерскую и отразил это в программе.

Таким образом, каждый сотрудник отдела будет пользователем программы учет компьютеров. Программисты отражают наличие программ на конкретном компьютере. Системный администратор или менеджер должен все контролировать, отвечать за контроль состава аппаратных средств, перечень комплектующих по каждому ПК, наличие техники на каждом рабочем месте, у каждого сотрудника и т.д.

В результате всю работу отдела и каждого сотрудника можно было бы проследить путем получения соответствующих отчетов, находясь на своем рабочем месте.

Виды анализа доступные в программе учет компьютеров и оборудования

В программе присутствуют интегрированные между собой три вида учёта: бухгалтерский (ручной ввод данных, заполнение полей инвентарный номер, данные счетов, накладных и т.д.), оперативный (автоматическое определение конфигурации компьютеров в режиме реального времени без установки дополнительного ПО на удалённые клиенты), бухгалтерско–оперативный (импорт данных из оперативного учёта в бухгалтерский в автоматическом режиме с отражением в реальном времени изменений в конфигурациях устройств бухгалтерского учёта).

Какие виды учёта компьютеров использовать решать Вам, можно вести только бухгалтерский, или только оперативный учёт, можно бухгалтерско–оперативный, а можно все три сразу. Это наиболее трудоёмкий вариант, однако, он позволят осуществлять наибольший контроль над материальными ценностями и учитываемыми компьютерами.

Срок службы компьютерной техники

Фото 4

08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

17 570 руб.

отражена стоимость материалов, использованных для сборки компьютера;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6020 руб. (5300 + 720)

отражена стоимость монитора, клавиатуры и мыши, приобретенных для сборки компьютера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1083,60 руб. (6020 руб. x 18%) учтен НДС в стоимости приобретенных устройств;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

200 руб.

учтены расходы на информационные услуги по сборке компьютера;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

36 руб.

учтен НДС в стоимости полученных консультаций.

Таким образом, на счете 08 сгруппирована информация о первоначальной стоимости созданного компьютера. В нашем примере первоначальная стоимость актива составит 23 790 руб. (17 570 + 6020 + 200).

Имея специалистов и базу для сборки компьютеров, компания может и заработать, собирая технику не только для собственных нужд, но и для своих деловых партнеров. Если собираемый компьютер планируется продать, то для отражения его принятия к учету не используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", расходы по его созданию отражаются на счете 20 "Основное производство". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется лишь в том случае, если созданный актив планируется использовать для собственных нужд.

Важно обратить внимание на требование п. 8 ПБУ 6/01, согласно которому не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Некоторые бухгалтеры игнорируют данное требование и совершают ошибку, руководствуясь принципом "лучше больше, чем меньше" и включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.п.) в первоначальную стоимость новых основных средств (пример 5).

Пример 5. В соответствии с приказом об учетной политике торгово-производственной компании общепроизводственные и общехозяйственные расходы по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 20 "Основное производство".

В сентябре 2011 г. для собственных нужд компании собраны три компьютера. Общие расходы на приобретение комплектующих частей и сборку составили 72 420 руб., в том числе на компьютер N 1 — 20 170 руб., компьютер N 2 — 22 170 руб., компьютер N 3 — 30 080 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.

20 170 руб.

сформирована первоначальная стоимость компьютера N 1;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.

22 170 руб.

сформирована первоначальная стоимость компьютера N 2;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 02, 10, 60, 69, 70, 71 и др.

30 080 руб.

сформирована первоначальная стоимость компьютера N 3.

Общепроизводственные расходы в сентябре 2011 г. (счет 25) составили 111 235 руб., а общехозяйственные (счет 26) — 162 555 руб. В состав общехозяйственных и общепроизводственных расходов вошли расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг, командировочные расходы и т.д.

В конце отчетного периода бухгалтер произвел списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов:

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

111 235 руб.

по окончании отчетного периода общепроизводственные расходы в полной сумме списаны на счет 20 "Основное производство";

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

162 555 руб.

по окончании отчетного периода общехозяйственные расходы в полной сумме отнесены на счет 20 "Основное производство".

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между основным производством и собранными для собственных нужд компьютерами не осуществляется, так как данные расходы не связаны непосредственно с их созданием.

Бухгалтер должен внимательно анализировать любую хозяйственную операцию, разбирать ее по существу, видеть ее экономический смысл. В примере 5 были прокомментированы требования методологии бухгалтерского учета, согласно которым общепроизводственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, не включаются в их стоимость. А ведь нередки и такие общепроизводственные расходы, которые напрямую связаны с создаваемым активом. И в этом случае бухгалтер допустит ошибку, если не учтет их при формировании первоначальной стоимости объекта (пример 6).

Пример 6. Компания для производственных целей решила собрать несколько компьютеров. Начальник отдела программно-технического обеспечения провел работу по поиску поставщиков, предлагающих необходимые комплектующие по оптимальным ценам. Поставщик комплектующих был найден в другом городе.

Для приобретения комплектующих была нанята автомашина, и сотрудник отправился на ней в командировку. Транспортные расходы на доставку комплектующих составили 6500 руб. (НДС не облагаются), а расходы на командировку — 1400 руб.

Указанные общепроизводственные расходы были первоначально списаны бухгалтером на счет 26:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6500 руб.

на основании подписанного обеими сторонами акта выполненных работ начислены расходы за наем автомашины, непосредственно связанные с созданием объектов основных средств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 50 "Касса"

6500 руб.

оплачены расходы на наем автомашины;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

1400 руб.

списаны расходы по командировке на приобретение и доставку комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд предприятия;

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т сч. 50 "Касса"

1400 руб.

погашен долг перед подотчетным лицом по командировке для приобретения и доставки комплектующих.

Позже, но в том же отчетном периоде, ошибка была выявлена.

Рассматриваемые затраты бухгалтер учел в первоначальной стоимости созданных активов, поскольку они непосредственно связаны с созданием актива и относятся на увеличение его стоимости.

После обнаружения ошибки бухгалтер внес следующие исправительные записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

————¬
¦-6500 руб.¦
L————

сторнированы ошибочно начисленные расходы по найму автомашины, которые непосредственно связаны с созданием объектов основных средств;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

————¬
¦-1200 руб.¦
L————

сторнированы ошибочно начисленные расходы по командировке, связанные с созданием объектов основных средств;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6500 руб.

расходы по найму автомашины, непосредственно связанные с доставкой комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд компании, учтены при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

1200 руб.

расходы по командировке на приобретение и доставку комплектующих для сборки компьютеров для собственных нужд предприятия учтены при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств.

Д.В.Кислов

Вопросы и ответы

Источники

Использованные источники информации.

  • https://warmedia.ru/%d1%81%d1%80%d0%be%d0%ba-%d0%bf%d0%be%d0%bb%d0%b5%d0%b7%d0%bd%d0%be%d0%b3%d0%be-%d0%b8%d1%81%d0%bf%d0%be%d0%bb%d1%8c%d0%b7%d0%be%d0%b2%d0%b0%d0%bd%d0%b8%d1%8f-%d0%ba%d0%be%d0%bc%d0%bf%d1%8c%d1%8e/
  • https://spmag.ru/articles/srok-amortizacii-kompyutera
  • https://glavkniga.ru/situations/k504783
  • http://pozvoniuristu.ru/business/amortizacionnaya-gruppa-kompyutera.html
  • https://obd2bluetooth.ru/srok-amortizacii-kompjutera/
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий